ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЙ БИЛЕТ ПО ДИСЦИПЛИНЕ
«ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»
1. На 31 декабря первоначальная стоимость партии товаров составляет 12 000 000 тенге. Ожидаемая цена реализации — 11 500 000 тенге, затраты на завершение подготовки к продаже — 400 000 тенге, расходы, необходимые для продажи, — 200 000 тенге. Какую сумму уценки следует признать?
2. Организация приобрела оборудование за 50 000 000 тенге. Невозмещаемые налоги — 2 000 000 тенге, доставка — 1 200 000 тенге, монтаж — 800 000 тенге, обучение персонала — 500 000 тенге. Приведённая стоимость обязательства по демонтажу — 1 500 000 тенге. Какова первоначальная стоимость оборудования?
3. На начало года балансовая стоимость оборудования составляет 24 000 000 тенге, ликвидационная стоимость равна нулю. В результате пересмотра срока полезного использования установлено, что актив будет использоваться ещё 6 лет. Какова амортизация текущего года при линейном методе?
4. Организация строит квалифицируемый актив за счёт общих заёмных средств. Ставка капитализации — 12 % годовых. 1 января на строительство израсходовано 20 000 000 тенге, а 1 июля — ещё 10 000 000 тенге. Строительство продолжалось весь год. Какая сумма затрат по займам капитализируется?
5. Балансовая стоимость производственного актива составляет 18 000 000 тенге. Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие — 13 500 000 тенге, ценность использования — 15 200 000 тенге. Какой убыток от обесценения признаётся?
6. Компания реализует большое количество однотипной продукции с гарантией. Вероятность отсутствия дефектов — 70 %, мелких дефектов с затратами 1 000 000 тенге — 20 %, крупных дефектов с затратами 5 000 000 тенге — 10 %. Какова сумма гарантийного резерва?
7. Организация продаёт оборудование и отдельно оказываемую услугу обучения по установке данного оборудования. Цена договора — 900 000 тенге. Отдельные цены продажи составляют: оборудование — 800 000 тенге, обучение — 400 000 тенге. Обе позиции являются отдельными обязанностями к исполнению. Какая часть цены договора относится к оборудованию?
8. 1 октября покупатель перечислил 12 000 000 тенге за сервисное обслуживание сроком 12 месяцев. Услуги оказываются равномерно. Отчётная дата — 31 декабря. Каковы показатели на 31 декабря?
9. Арендатор заключил договор аренды на 4 года. Платежи по 10 000 000 тенге производятся в конце каждого года. Ставка дисконтирования — 8 %. Коэффициент текущей стоимости обычного аннуитета за 4 года — 3,3121. Какова первоначальная величина обязательства по аренде?
10. По матрице ожидаемых кредитных убытков имеется: 20 000 000 тенге без просрочки — ставка 1%, 8 000 000 тенге с просрочкой 31–90 дней — ставка 5%, 2 000 000 тенге с просрочкой свыше 90 дней — ставка 25%. Каков резерв ожидаемых кредитных убытков?
11. Балансовая стоимость объекта ОС составляет 30 000 000 тенге, налоговая база — 24 000 000 тенге. Ставка налога — 20%. Исключения IAS 12 не применяются. Что следует признать?
13. Инвестиционная недвижимость учитывается по модели справедливой стоимости. Справедливая стоимость на начало года — 100 000 000 тенге, на конец — 108 000 000 тенге. Как отражается изменение?
14. Компания разрабатывает программный продукт. Затраты составляют равномерно 1 000 000 тенге ежемесячно. Критерии капитализации затрат на разработку были впервые выполнены 1 апреля.
15. Покупатель испытывал серьёзные финансовые трудности уже на 31 декабря. 20 января следующего года, до утверждения финансовой отчётности, покупатель объявлен банкротом. Банкротство подтверждает существовавшее на 31 декабря обесценение задолженности. Как следует поступить?
16. В течение года организация: приобрела оборудование за денежные средства 20 000 000 тенге, продала старое оборудование за 5 000 000 тенге. Как операции отражаются в «Отчёте о движении денежных средств»?
17. В 2026 году обнаружено, что в отчётности за 2025 год вследствие арифметической ошибки амортизация была занижена на 4 000 000 тенге. Ошибка существенная. Вся необходимая информация для исправления имеется. Как следует исправить ошибку?
18. Балансовая стоимость актива на дату классификации как предназначенного для продажи — 15 000 000 тенге. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу — 12 500 000 тенге. Как актив отражается после классификации?
19. Организация использует для оценки справедливой стоимости нескорректированную котируемую цену идентичного актива на активном рынке, доступную на дату оценки. К какому уровню иерархии относится такой исходный параметр?
20. Торговая дебиторская задолженность на конец года составляет 30 000 000 тенге. Расчётный резерв ожидаемых кредитных убытков — 1 100 000 тенге. Какая бухгалтерская запись и балансовая стоимость задолженности являются правильными?
Компания «Маржан» 01 января 2016 года приобрела 315 000 акций компании «Айжан».
Путем обмена акциями один к одному плюс 700 000 тенге будут выплачены денежными средствами, которые будут оплачены бывшим акционерам компании «Айжан» 31 декабря 2018 года, ставка дисконтирования 10%.
Рыночная цена одной акции компании «Маржан» по состоянию на дату покупки была равна 8 тенге, а компании «Айжан» - 3 тенге. В отчетности компании «Маржан» представлена только денежная выплата.
Ниже предоставлены отдельные отчеты о финансовом положении компании по состоянию на 31 декабря 2018 года (тенге):
| Активы | «Маржан» | «Айжан» |
| Краткосрочные активы: | | |
| Денежные средства | 117 000 | 136 000 |
| Запасы | 835 000 | 732 000 |
| Дебиторская задолженность | 578 910 | 774 000 |
| Итого краткосрочных активов | 1 530 910 | 1 642 000 |
| Долгосрочные активы: | | |
| Основные средства | 1 996 000 | 2 078 000 |
| Инвестиции | 680 000 | 20 000 |
| Итого долгосрочных активов | 2 676 000 | 2 098 000 |
| Итого активы | 4 206 910 | 3 740 000 |
| Обязательства и капитал | | |
| Краткосрочные обязательства: | | |
| Кредиторская задолженность | 510 000 | 474 000 |
| Налоги к оплате | 150 000 | 136 000 |
| Итого краткосрочных обязательства | 660 000 | 610 000 |
| Долгосрочные обязательства: | | |
| Долгосрочные кредиты | | 580 000 |
| Обязательства по денежной выплате | 525 910 | |
| Итого долгосрочных обязательств | 525 910 | 580 000 |
| Капитал: | | |
| Акционерный капитал (номинал 1 тенге) | 695 000 | 350 000 |
| Эмиссионный доход | 200 000 | |
| Нераспределенная прибыль | 2 126 000 | 2 200 000 |
| Итого капитал | 3 021 000 | 2 550 000 |
| Итого обязательства и капитал | 4 206 910 | 3 740 000 |
Дополнительная информация:
Примечание 1. На дату объединения бизнеса нераспределенная прибыль компании «Айжан» составляла 1 050 000 тенге.
Примечание 2. Неконтролирующая доля оценивается по справедливой стоимости, которая на момент приобретения составляла 98 000 тенге.
Примечание 3. С момента приобретения гудвилл обесценился на 10%.
Примечание 4. На дату приобретения «Маржан» провел оценку справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств компании «Айжан», как того требует МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».
Проверкой было выявлено следующее:
а) На 01 января 2018 года справедливая стоимость оборудования превышала их балансовую стоимость на 20 000 тенге. Срок полезной службы 10 лет, метод амортизации равномерный.
б) На 01 января 2018 года справедливая стоимость земли превышала ее балансовую стоимость на 40 000 тенге.
Справедливая стоимость остальных чистых активов была равна их балансовой стоимости.
Примечание 5. В ноябре 2018 года компания «Айжан» купила у компании «Маржан» товары на 80 000 тенге с наценкой 25% к себестоимости. Компания «Айжан» продала 2/3 часть товаров, 1/3 оставались на складе на 31.12.2018 года, ранее купленных у компании «Маржан».
Примечание 6. Корректировки до справедливой стоимости и корректировка нереализованной прибыли в запасах не приводит к образованию отложенного налога на прибыль.
Расчеты округлять до целого числа.
Требуется:
- Определить, какой долей акций владеет компания «Маржан»? Рассчитайте инвестицию в компанию «Айжан».
- Определить, какие корректировки следует сделать при расчете чистых активов компании «Айжан»?
- Рассчитать чистые активы компании «Айжан» на дату приобретения и на отчетную дату.
- Определить, как изменились чистые активы компании «Айжан» с даты приобретения до отчетной даты?
- Рассчитать гудвилл на дату приобретения.
- Определить обесценение гудвилла и гудвилл на 31.12.18 года.
- Рассчитать неконтролирующую долю на 31.12.18 г.
- Рассчитать нераспределенная прибыль группы на 31.12.18 г.
- Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении группы компании «Маржан» на 31 декабря 2018 года.
ТОО «Витязь» производит строительные материалы.
В декабре 2026 года компания приобрела партию сырья для производства продукции.
Исходные данные:
- договорная стоимость сырья — 24 000 000 тенге;
- торговая скидка поставщика — 5 % от договорной стоимости;
- импортная пошлина — 1 200 000 тенге;
- невозмещаемые налоги — 480 000 тенге;
- транспортировка сырья до склада — 650 000 тенге;
- страхование груза при доставке — 120 000 тенге;
- разгрузка сырья — 90 000 тенге;
- расходы на хранение сырья после его поступления на склад — 300 000 тенге;
- сверхнормативные потери сырья при разгрузке — 180 000 тенге;
- административные расходы головного офиса — 420 000 тенге.
Из приобретённого сырья в течение месяца была произведена готовая продукция.
Дополнительные затраты:
- прямые затраты на оплату труда — 4 800 000 тенге;
- переменные производственные накладные расходы — 2 100 000 тенге;
- постоянные производственные накладные расходы за месяц — 3 600 000 тенге.
Нормальная производственная мощность предприятия составляет 12 000 единиц продукции в месяц.
Фактически в декабре произведено 9 000 единиц готовой продукции.
На производство 9 000 единиц было использовано сырьё общей учётной стоимостью 18 000 000 тенге.
Изготовлено 9 000 единиц продукции, из которых:
- 7 000 единиц реализовано;
- 2 000 единиц остаются на складе на 31 декабря.
На 31 декабря в результате снижения рыночных цен ожидаемая цена продажи одной единицы готовой продукции составила 3 400 тенге.
Дополнительные затраты, необходимые для завершения подготовки и продажи одной единицы:
- упаковка — 120 тенге;
- доставка покупателю — 80 тенге;
- комиссия продавцу — 100 тенге.
Требуется:
- Определить себестоимость приобретённого сырья в соответствии с МСФО (IAS) 2. Укажите какие затраты не включаются в себестоимость, а признаются расходами периода?
- Определить ставку распределения постоянных производственных накладных расходов исходя из нормальной мощности, сумму постоянных накладных расходов, включаемую в себестоимость фактически произведённых 9 000 единиц и сумму нераспределённых постоянных накладных расходов, признаваемую расходом периода
- Рассчитать производственную себестоимость готовой продукции 9 000 единиц и себестоимость одной единицы готовой продукции
- Рассчитать себестоимость реализованной продукции 7 000 единиц и себестоимость оставшихся на складе 2 000 единиц до теста на чистую стоимость реализации
- Провести тест на чистую стоимость реализации:
a) чистую стоимость реализации одной единицы продукции;
b) чистую стоимость реализации 2 000 единиц;
c) требуется ли уценка запасов;
d) балансовую стоимость готовой продукции на 31 декабря после применения IAS 2.
6. Объясните, по какой стоимости запасы должны отражаться в финансовой отчётности согласно IAS 2.
По состоянию на 01 января 2025 года компания «Улан» имеет сформированный капитал в сумме 7 000 тыс. тенге, нераспределенную прибыль – в сумме 1 000 тыс.
тенге. В 2025 году выручка компании от реализации продукции составила 6 000 тыс. тенге, себестоимость реализованной продукции – 5 000 тыс. тенге, расходы по реализации – 150 тыс. тенге, административные расходы – 15 тыс. тенге; затраты на финансирование – 30 тыс. тенге. Компания «Улан» в 2025 году приобрела акции, которые учитывает по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Стоимость покупки составила 100 тыс. тенге, справедливая стоимость инвестиции на 31 декабря 2025 года составила 140 тыс. тенге. Согласно учетной политике, компания учитывает основные средства, используя модель по переоцененной стоимости.
На 31 декабря 2025 года компания провела переоценку основных средств, балансовая стоимость которых составляла 450 тыс. тенге, а их справедливая стоимость – 510 тыс. тенге. Дивиденды за 2025 год по простым акциям были выплачены в размере 120 тыс. тенге. Финансовый год компании оканчивается 31 декабря 2025 года. Ставка налога на прибыль – 20 %.
Требуется:
- Составьте отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе компании «Улан» за 2025 год
- Составьте отчет об изменениях в капитале компании «Улан» за 2025 год
Компания «Юг» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря. 1 января 2025 года «Юг» начала арендовать недвижимость на условиях 10-ти летней аренды. Ежегодные арендные платежи составляли 700 тыс. тенге, уплачиваемых в конце года, – первый платеж приходился на 31 декабря 2025 года.
Компания «Юг» понесла первоначальные прямые расходы в сумме 50 тыс. тенге на организацию аренды. Годовая процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, равна 10 %. Если годовая ставка дисконтирования равна 10 %, приведенная стоимость 1 тенге к уплате в конце каждого года в течение периода с 1-го по 10-й годы составляет 6,145 тенге.
Требуется:
Покажите и объясните, каким образом вышеуказанные операции будут отражены в финансовой отчетности компании «Юг» за год, заканчивающийся 31 декабря 2025 года, в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 16 «Аренда».